피렌체 상인들은 복식부기로 장부를 스스로 검증할 수 있게 만들었다

중세 상사들은 회계사에게 모든 거래, 즉 매출, 채무, 지급, 동업 지분을 회사의 전체 재무적 실체를 나타내는 단일 장부에 기록하도록 맡겼다. 한 사람이 통제하는 단일 장부는 부정직하거나 부주의한 회계사가 거래를 잘못 기록하는 것에 대한 구조적 방어책을 제공하지 못했다. 감사란 장부와 대조할 독립적인 기록이 없었기 때문에 회계사 본인의 성품과 근면함을 다시 검증하는 일을 의미했다.

1200년대 말과 1300년대 초에 국제 무역을 하던 피렌체 상사들은 특히 동업 관계가 여러 투자자와 먼 무역 거점을 포함하게 되면서 그 누구도 모든 기입 내용을 직접 확인할 수 없게 되자, 펜을 쥔 사람의 정직성에만 전적으로 의존하지 않고 재무 기록을 신뢰할 방법을 필요로 했다.

피렌체 상인들은 복식부기를 발전시켰다. 모든 거래는 한 계정의 차변과 다른 계정의 대응하는 대변으로 두 번 기록되었고, 전체 장부 체계의 양쪽 합계가 반드시 균형을 이루도록 구조화되었다. 거래를 숨기거나 위조하려는 회계사는 단순히 한 곳에서 거짓말을 할 수 없었다. 위조는 거짓 기입 자체가 아무리 그럴듯해 보이더라도 누군가 장부를 확인하는 순간 산술적 불균형으로 드러날 수밖에 없었다.

모든 거래를 차변과 대변으로 두 번 기록하여 장부가 반드시 균형을 이루도록 했다. 이는 사람에 대한 신뢰를 누구나 검증할 수 있는 산술로 바꾸었다.

단일 장부는 부정직한 기입을 대조할 대상이 없었으므로 감사란 회계사의 성품을 판단하는 일이었다.

모든 거래를 차변과 대변으로 기록함으로써 전체 체계의 합계가 반드시 균형을 이루어야 했다.

어떤 위조든 거짓 기입이 아무리 그럴듯해 보이더라도 산술적 불균형으로 드러날 수밖에 없었다.

검증은 성품 판단이 아니라 산술이 되었고, 따라서 동업 관계는 모든 기입을 개인이 감독하지 않고도 확장될 수 있었다.

한 사람이 유일한 기록을 통제할 때는, 변조가 눈에 띄는 불일치를 만들어내도록 기록을 구조화하라. 즉 성품에 대한 신뢰를 누구나 검증할 수 있는 확인으로 바꾸어라.

님(Nimes)을 거점으로 무역하던 파롤피(Farolfi) 회사 같은 피렌체 기업들의 가장 이른 알려진 완전한 복식부기 장부는 대략 1299~1300년으로 거슬러 올라가며, 이 관행은 이후 2세기 동안 피렌체, 베네치아, 제노바의 이탈리아 상사들 사이로 퍼졌다. 그 후 프란치스코회 수사 루카 파치올리(Luca Pacioli)가 1494년에 이 방법을 공식적으로 체계화하여 출판하면서, 이를 무역 관행으로 지켜오던 상인 가문들 훨씬 너머까지 접근 가능하게 되었다.